GIUSEPPE REBECCA, SIRO GIOVAGNOLI, EMANUELE RE
Il Sole 24 Ore Pirola, 2012 - pp. 480

(dalla presentazione di Angelo Busani - Notaio in Milano, docente universitario e pubblicista) -  "Come la coltivazione dei fondi e lo sfruttamento dei loro frutti è uno dei punti di partenza della storia dell’economia, così anche la tassazione fondiaria, sia sotto l’aspetto proprietario che sotto l’aspetto dei ricavi conseguenti all’esercizio dell’attività agricola è uno dei pilastri fondanti della moderna attività impositiva. Ma come l’economia si evolve (da quella fondiaria a quella manifatturiera, da quella dei servizi a quella finanziaria), pure si evolve la considerazione del fondo nel circuito economico: da mero strumento di esercizio dell’attività agricola a protagonista dello sviluppo edilizio e quindi dell’osservazione, oltre che da parte dei tecnici, anche da parte degli economisti, degli urbanisti, dei giuristi eccetera. Si pensi, solo, da ultimo, alle tematiche, impensabili fino a qualche anno fa, dei cosiddetti diritti edificatori, sia come strumento di perequazione tra i consociati sia come strumento fondante per innovative iniziative imprenditoriali. Il legislatore fiscale tallona da vicino ogni novità che il mondo dell’economia propone e ogni attività giuridica che, di conseguenza, si sviluppa. Cosicchè anche il trattamento fiscale dei terreni è stato oggetto, in questi ultimi anni, di molteplici interventi e di svariate interpretazioni, rendendo così questa materia particolarmente interessante, complessa e articolata.

Questo libro, frutto dell’intelligente e attento lavoro di Siro Giovagnoli, Emanuele Re e Giuseppe Rebecca, professionisti particolarmente appassionati di queste tematiche, offre un quadro completo e approfondito della materia, mettendo in risalto, con numerosi esempi tratti dalla pratica professionale, anche gli aspetti più controversi e fornendo, allo stesso tempo, soluzioni utili ai contribuenti e ai professionisti che li assistono. Sono di notevole interesse i capitoli dedicati alle agevolazioni previste nei trasferimenti delle aree inserite in piani particolareggiati e in piani di recupero nonché alle agevolazioni riconosciute nei trasferimento di terreni agricoli. Di grande attualità è anche l’analisi degli strumenti contrattuali adottati per l’acquisizione della disponibilità delle aree vocate alla realizzazione di impianti fotovoltaici.Questo libro, che, con le sue sei passate edizioni, ha assunto una autorevolezza tale da essere ormai divenuto un periodico e imperdibile appuntamento editoriale, costituisce quindi un’utile guida per districarsi in un settore di non agevole comprensione anche per gli stessi addetti ai lavori.".

(dalla prefazione)

Questo libro, giunto alla settima edizione, illustra il trattamento fiscale della gestione e del trasferimento dei terreni in capo alle persone fisiche e alle imprese ed è aggiornato con i recenti decreti approvati dal nuovo Governo Monti. La principale novità di questa edizione è rappresentata dall’inserimento di un nuovo capitolo interamente dedicato alla realizzazione di impianti fotovoltaici su terreni. In particolare, vengono illustrati gli aspetti fiscali connessi agli strumenti giuridici più idonei ad assicurare agli investitori la disponibilità dei terreni sui quali realizzare gli impianti stessi. Inoltre, in questa edizione sono stati notevolmente integrati, con ulteriori spunti e approfondimenti, i capitoli riservati alle agevolazioni fiscali applicabili ai trasferimenti aventi ad oggetto terreni edificabili (capitolo 8) e terreni agricoli (capitolo 9). Ciò anche in considerazione dell’importanza che tali agevolazioni possono assumere al sussistere di determinati requisiti soggettivi e oggettivi. Le altri parti del testo sono state aggiornate e integrate, anche alla luce dei recenti interventi giurisprudenziali e di prassi. Inoltre, alla fine del testo sono state integrate le tabelle riepilogative sulla tassazione del trasferimento e della locazione delle diverse tipologie di terreni. Il libro nasce con l’intento di fornire un approfondimento organico in una materia molto frastagliata e eterogenea che è stata interessata, dal 2006 in avanti, da rilevanti modifiche legislative, prima fra tutte l’introduzione della nuova definizione di “area fabbricabile” valida ai fini delle imposte sui redditi, dell’Iva, dell’imposta di registro e dell’Ici/Imu.

In particolare, nel primo capitolo illustriamo i principali concetti del diritto urbanistico, che riteniamo siano necessari per una migliore comprensione della qualificazione “fiscale” dei terreni, nonché il concetto di edificabilità prima e dopo le novità introdotte dal D.L. 223/2006. Nel secondo capitolo approfondiamo la definizione fiscale di area fabbricabile con specifico riferimento alla dibattuta valenza retroattiva della stessa e alle questioni di legittimità costituzionale sollevate, in materia di Ici, da alcuni giudici di merito ma respinte dalla Corte costituzionale. Nel capitolo vengono, tuttavia, ipotizzati gli scenari futuri sull’applicazione retroattiva della definizione di area fabbricabile alle altre imposte.

Nel terzo capitolo vengono analizzati, nel dettaglio, gli aspetti fiscali legati al possesso dei terreni edificabili, agricoli o più generalmente non edificabili, con particolare riferimento all’imposizione diretta e indiretta riconducibile alla proprietà, alla costituzione dei diritti reali di godimento e alla locazione, comprese le diverse problematiche inerenti l’Ici/Imu.

Nel quarto, quinto e sesto capitolo si passa, invece, alla trattazione della fiscalità legata al trasferimento dei terreni nelle sue diverse forme quali la compravendita, il conferimento e l’esproprio, con un’analisi completa della tassazione diretta e indiretta, nonché delle agevolazioni riconosciute ai contribuenti.

Alle particolari regole riguardanti l’accertamento nelle operazioni di trasferimento dei terreni è stato dedicato l’intero capitolo 7, anche al fine di proporre ai contribuenti alcuni spunti per “organizzare” le proprie strategie difensive.

Il capitolo ottavo affronta i trasferimenti agevolati delle aree inserite in piani particolareggiati e in piani di recupero, con un approfondimento della situazione attuale nonché delle disposizioni non più in vigore, tenuto conto che ciò può interessare per eventuali pendenze ancora aperte.

IIl capitolo nono contiene una approfondita disamina delle agevolazioni, spesso consistenti, previste per i trasferimenti di terreni agricoli, tra le quali: la tassazione agevolata per l’agricoltura (L. 25/2010), le agevolazioni per i territori montani, per i giovani agricoltori e per l’imprenditore agricolo professionale, nonché le norme di favore per il “compendio unico” e per la “forestazione”.

Nel decimo capitolo illustriamo alcune operazioni particolari quali la precostituzione di condominio, la permuta, la cessione di cubatura, la cessione del diritto di superficie e la concessione in affitto delle cave, relativamente alle quali vengono riportati schemi di atti tratti dall’esperienza pratica.

Nella seconda parte, dedicata alla gestione e al trasferimento dei terreni in capo alle imprese (capitoli da 11 a 13), viene illustrato il trattamento fiscale, per imprenditori individuali e società, delle diverse categorie di terreni: strumentali, merce e patrimonio.

Infine, come detto, il capitolo 14 accoglie il trattamento fiscale degli atti finalizzati all’acquisizione del diritto di godimento dei terreni, mediante locazione/affitto, da un lato, ovvero costituzione/trasferimento del diritto di superficie, dall’altro, per la realizzazione di impianti fotovoltaici.

Nel complesso abbiamo cercato di fornire una disamina completa dell’imposizione che grava sui terreni, tentando di dare un contributo alla soluzione di problematiche non del tutto “pacifiche”. Il libro può interessare, oltre ai contribuenti che acquistano, gestiscono o vendono un terreno, anche il mondo professionale che li assiste, e quindi i colleghi dottori commercialisti e ragionieri commercialisti, i notai, gli avvocati, gli ingegneri, gli architetti e i geometri. Si ringraziano quanti hanno contribuito a questo lavoro con suggerimenti, indicazioni e con schemi di atti tratti dalla pratica professionale. Un ringraziamento particolare va a Giovanni Rizzi, Notaio in Vicenza, che ha curato il capitolo sulle agevolazioni previste per i trasferimenti di terreni agricoli.

Invitiamo i lettori a segnalare eventuali inesattezze o suggerimenti, di cui terremo conto nella prossima edizione, ai seguenti indirizzi e-mail: Questo indirizzo e-mail è protetto dallo spam bot. Abilita Javascript per vederlo. ; Questo indirizzo e-mail è protetto dallo spam bot. Abilita Javascript per vederlo. .

Viterbo, Vicenza, marzo 2012